כנס לקבוצת W – רואי חשבון נושא : טיפים לרואי חשבון לתום שנת המס

מצגת בנושא: "כנס לקבוצת W – רואי חשבון נושא : טיפים לרואי חשבון לתום שנת המס"— תמליל מצגת:

1 כנס לקבוצת W – רואי חשבון נושא : טיפים לרואי חשבון לתום שנת המס
א'/תמוז/תשע"ט כנס לקבוצת W – רואי חשבון נושא : טיפים לרואי חשבון לתום שנת המס מרצה : בן-הרויה דוד, רואה חשבון, B.A. מינהל עסקים יועץ מס מוסמך כל הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

2 לעובדים ובעלי שליטה חייבים – שווי ריבית
החל מ שווי הריבית לפי סעיף 3(ט) יהא 5.24% (ללא מדד). נראה שיש להוסיף מע"מ. החישוב ייעשה לפי הכפלת מספר ימי הזקיפה ומחולקים ב-365. שעורי הריבית לשנת 2013 – 5.47% לשנת %. לתיקון האמור אין השפעה על עובד שאינו בעל שליטה שאינה עולה על 7800 ₪ בחודש – הזקיפה תהא בגובה עליית המדד בלבד. שעור הריבית יעודכן כל שנה מראש (עפ"י פרסום ריבית ממוצעת של אשראי לא צמוד של בנק ישראל) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

3 היבטי מע"מ לעניין ריבית רעיונית
סעיף 2 קובע כי "על עסקה בישראל יוטל מע"מ..." "עסקה" מוגדרת בסעיף 1 "מתן שירות בידי עוסק במהלך עסקו" "שירות" מוגדר בסעיף 1 "כל עשייה בתמורה למען הזולת שאיננה מכר, לרבות עסקת אשראי והפקדת כסף, ובחבר בני-אדם – גם עשייה כאמור למען חבריו אף ללא תמורה או בתמורת דמי חבר, עבודת עובד איננה בגדר שירות למעבידו". טענת מע"מ - הריבית הרעיונית היא בבחינת שירות החייבת במע"מ. טענת עוסקים -הריבית הרעיונית היא בבחינת הכנסת עבודה. הסימוכין: סעיף 3(ט):"מימש אדם זכות...ובעת המימוש היה הפרש בין המחיר המשתלם כרגיל ...לבין המחיר ששילם אותו אדם...יראו את ההפרש בזכות או בהלוואה שניתנו בקשר ליחסי עובד ומעביד – כהכנסת עבודה" הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

4 פס"ד מיום 7.4.12 ביהמ"ש מחוזי נצרת
בערעור שהוגש ע"י חברה בע"מ העוסקת בעבודות ניקיון, הסעות, שירותי כח אדם והסעדה קבע כב' סגן הנשיא א. אברהם: לפי החוק, הלוואה שמעניקה חברה למנהלה היא בבחינת שירות שהחברה נותנת למנהל, על כן היא בבחינת "עסקה", וככזו היא חייבת במע"מ. נכון שהסיפא של הגדרת "שירות" מוציאה מההגדרה עבודה של עובד עבור מעבידו, אך אין היא מוציאה מכלל הגדרת "שירות" עשייה של המעביד עבור העובד, כגון מתן הלוואה. מסקנה: המנהל חייב במס הכנסה מכוח 3(ט) כריבית רעיונית והמעבידה חייבת במע"מ על ריבית זו כשירות שנתנה לעובד. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

5 משיכות בעלים = הכנסת עבודה
בערעור ששון שם טוב נ' פק"ש י-ם מיום נקבע כי משיכות שבוצעו בשנים מהווים הכנסת עבודה ולא כהלוואות בעלים כטענת המערערים. למרות שלחברה מונה כונס נכסים, מ"ה ראה במשיכות פעולה מלאכותית כאשר בסוף כל שנה "זוכה" חשבונם לכאורה וחויב בתחילת כל שנה. טעויות המנהלים: לא הוצג מסמך המעיד על הלוואה, תנאי תשלום, ריבית, מועדי ההחזר והתנהלות נאותה. לא נעשה ניסיון אמיתי למימוש הביטחונות שנתנו לחברה כלפי חובם. יתרת החוב גדלה משנה לשנה. הפתרון הזמני : הלוואת back to back עם הסכם הלוואה וגילוי. (הלכת חזן) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

6 משיכות בעלים = הכנסת עבודה
בפס"ד בעניין חב' באג וצומת ספרים נדחה ערעור ב-4 עניינים שאחד מהם נסוב סביב משיכת בעלים כהכנסה בידי המנהל. יתרת חובה בספרים ביום עמדה על 1,538 אש"ח כשפק"ש טען שיתרתו 6,538 אש"ח וזאת בגין הלוואת B.T.B. לא נכרת הסכם הלוואה ולא הוגדרו מועדי המשיכה והריבית. בפס"ד חזן המערער קיבל יפוי כוח מחברתו לחתום על כתב קיזוז בין ההלוואה לפיקדון המשועבד. ביה"ד קבע –הלוואה כלפי החברה והעסקה אינה מלאכותית. ראיות מוצקות לקיום הלוואה, הסכם מוגדר ורישום הלוואה בספרים שונה ממשיכה סתם. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

7 ההוצאה לחברה וההפקדות לבע"ש
המצב הקודם – הותרה הוצאה עד ₪ לשנה כהפקדה בגין מרכיב הפיצויים והתגמולים ובנוסף לאכ"ע עד 3.5% *4 *שמ"ב )15270₪ ). המצב החדש – הכרה כמו לעובד שכיר. עד 7.5%*4*שמ"ב (36356₪ ). כולל אכ"ע. מגבלה – התקרה לפיצויים נותרה 12360₪. בדיקת הטבות כעמית עצמאי - בגין רכיבי שכר לא מבוטחים יכול העובד להפקיד עד תקרה של 8700 ₪ לחודש כפול 16% (1392 ₪ ). מתוכם 11%-957 ₪ יהוו ניכוי ו-5% ₪ ישמשו לזיכוי 35%. את המסלול הנכון לבעל שליטה יש לבדוק באופן פרטני תוך ניצול הטבות המס הן מבחינת ההיבט של החברה (מס חברות) והן מבחינת ההיבט של בעל השליטה. (מס שולי) הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

8 דוגמאות להפקדות לבעלי שליטה
נתונים: שכר של ( ) .החברה בהפסד. אובדן כושר עבודה-יקר עקב מצב בריאותי. חישובים: 1030*12=12360 ₪ תקרה לפיצויים (נותרה לאחר התיקון) 17400*3.5%=609 ₪ התקרה לאובדן כושר עבודה 17400*11% (7%+4%) = 1914 ניכוי בגובה מס שולי 17400*5%=870 לזיכוי 35% = 305 ₪ *עמית עצמאי *עמית שכיר פיצויים תגמולים אכע סה"כ מעביד עובד לניכוי עובד לזיכוי 1030 609 1639 1914 870 הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

9 דוגמא נוספת נתונים: שכר מבוטח של 27656 (36356-8700) .החברה ברווח.
חישובים: 1030*12=12360 ₪ תקרה לפיצויים (נותרה לאחר התיקון) 27656*5%=1383 ₪ התקרה להפקדה לקצבה 27656*2.5%=691 ₪ התקרה לאובדן כושר עבודה 27656*7% =1936 ₪ ניכוי בגובה מס שולי עד תקרה 27656*5%=1383 לזיכוי 35% עד תקרה *אם יש רכיבי שכר נוספים (לא מבוטחים) ניתן להפקיד 16% (11%+5%) 8700*16%=1392 מפוצלים 957 לניכוי ו-435 לזיכוי *ניתן ל"רכוש" אכ"ע נוסף על ההפרש בין בשעור 3.5% *עמית עצמאי *עמית שכיר פיצויים תגמולים אכע סה"כ מעביד עובד לניכוי עובד לזיכוי 1030 1383 691 3104 1936 הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

10 תקרות קרן השתלמות 188544 14141 8485 4714 18854 תקרה מעביד הוצאה בע"ש
חלק עובד סה"כ 188544 14141 8485 4714 18854 הפרשות של בעל שליטה עד 7.5% מהתקרה לא יוכרו כהוצאה בחברה (מוכר רק 4.5%) אך לא יחויבו במס אצל העובד. בשל העובדה שרווחים בקרנות השתלמות פטורות ממס לעיתים קיימת כדאיות להפקדה מעבר לתקרה למרות שחלק יחויב במס ייתכן והרווחים "ימחקו" חלק מהמס וב.ל. כשבעל מניות בחובה- בעת פדיון קרן ההשתלמות בעל המניות יכול להזדכות בסכומים שהותרו כהוצאה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

11 הכנסות מדיבידנד – היבטי מס
"דיבידנד" – חלוקת רווחים לבעלי המניות לפי חלקם בהחזקות החברה לאחר ששולם מס החברות. (ב %) שעור המס הסופי לבעל מניות "מהותי"-26.5%+73.5%*30=48.55%. מ"ה הבהיר כי שיעורי המס יחולו גם על דיבידנד שחולק משנים קודמות. (שעור המס על דיבידנד החל מ %) ההכנסה מסווגת כ-2(4) לפקודה ומוגדרת כ-"הכנסה לא מבוטחת" כמשמעותה בסעיף 47 לפקודה. מסקנה: ניתן לקבל ניכוי וזיכוי בגין הכנסה זו. לא ניתן לקבל ניכוי בגין הפרשה לאובדן כושר עבודה לפי סעיף 32(14) לפקודה כי הניכוי ניתן בגין הכנסה מעסק משלח יד או משכורת בלבד. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

12 שווי רכב – תקנות או שווי ספציפי?
הרפורמה בשווי – עיוות מס לרכבי השירות עובד שכיר – הכפלת ההטבה במשך 4 שנים מינואר 2008. עצמאים – הכרה של 45% בהוצאות הרכב. מינואר 2011 – שווי הרכב במרבית המקרים מתגבר על ההוצאה כולה. (במיוחד מקבוצה 4 ואילך) אין התייחסות לרכבי שירות: טכנאים, נגרים, סוכני מכירות, רכבי שמירה, שיפוצים ועוד. התקנות אינן חלות על רכב שמשקלו 3.5 טון ויותר. האם במשאית איסוזו קטנה לא ניתן לנסוע לים? הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

13 טבלת הטבות למוניות, רכבי נהיגה ורכבי סיור
סוג הרכב דגם משנה ההטבה M1 רכב להוראת נהיגה הוצאות אחזקת הרכב בניכוי שווי השימוש שלו או 77.5% מההוצאות הגבוה מביניהם. אם יש 2 רכבים ואחד אוטומטי אז לשני יותרו 68%. רכב סיור או רכב מדברי הוצאות אחזקת הרכב בניכוי שווי השימוש שלו או 80% מההוצאות הגבוה מביניהם. אוטובוס ציבורי או מונית הוצאות אחזקת הרכב בניכוי שווי השימוש שלו או 90% מההוצאות הגבוה מביניהם. מוניות, רכבי סיור ומורי נהיגה זכאים לפחת של 25% במקום 20% הכל רטרואקטיבית מ – הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח כל הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

14 האם שווי ספציפי אפשרי? סקירת פסקי דין לגישה הכלכלית/ הספציפית:
רע"א 1975/ "על רד הנדסה מעליות" נקבע – כאשר רכב משמש בעיקרו לצרכי העסק תינתן הכרה מוגדלת של מס התשומות.ביהמ"ש ציין כי אילו היו יומנים מסודרים היה מכיר ב-100% ע"א 1527/97 "אינטר בילדינג ) 1999)" נקבע כי ייחוס ספציפי גובר על נוסחה סטטיסטית. ביהמ"ש קבע כי הנישום יכול להוכיח חריגים לכלל בדרישתו למס אמת. עמ"ה 537/05 מיכאלי מרדכי, נקבע, כי לו היה רישום מדויק של הנסיעות, הרי היה ניתן להבדיל בין נסיעה עסקית לנסיעה פרטית, אך בהיעדרו אין אפשרות להבדיל בין הנסיעות, ויש להסתמך על נתונים סטטיסטיים שנקבעו בתקנות הרכב. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

15 האם שווי ספציפי אפשרי? סקירת פסקי דין לגישה הכלכלית/ הספציפית:
א. ע"א 2221/93 "אהוד צברי" קבע ביהמ"ש, כי מספר הקילומטרים המוכר כנסיעות פרטיות נקבע בתקנות מס הכנסה. כל נישום אשר מבקש להשיג על קביעה זו, מן הראוי, כי יביא הוכחות לכך. ב. ב"ש 3980/00 "עבד אל קאדר" נקבע כשמבקש נישום לסטות מן ההסדר הקבוע בתקנות לעניין גובה ניכוי הנסיעות הפרטיות מתוך כלל הנסיעות ברכב, עליו הנטל כי יש הצדקה לסטייה המבוקשת. ג. דנ"א 10510/06 "פז גז" הכרה בפחת מואץ עקב שימוש ברכב מעבר למקובל. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

16 פס"ד נהריה ומעלה אדומים-מה עוד?
בשני פסקי הדין נקבעו הכללים הבאים: 1. לכל נישום / מעסיק הזכות להוכיח מהו השימוש העסקי האמיתי 2. במקומות בהם ההוכחות לא חותכות- ניהול יומני רכב ללא פיקוח ורישום של "בערך" התקנות גוברות. 3.במקום בו מנוהל רישום מוכח כגון קודנית ,( "הוצאה מוכרת") קיימת אבחנה ברורה בין שימוש פרטי לעסקי ע"י הנהג ואימות לוויני – אין מניעה לחייב בשווי את השימוש הספציפי. זהירות – מס הכנסה לא מכיר בשיטה!!! יש להילחם!!! בכל מקרה יש לתת גילוי בדוחות הכספיים ובאישיים לשימוש בשיטה הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

17 יתרונות מערכת איכון לרכב
המערכת מבוססת על טכנולוגיית GPS , סלולר ותוכנה. המערכת משלבת בזמן אמת זיהוי הרכב, מועד תחילת הנסיעה, זמן הנסיעה, מהירות הנסיעה, מרחק הנסיעה ומטרת הנסיעה. מטרת הנסיעה מוזנת ידנית ע"י הנהג אך מבוקרת ע"י המערכת בדו"ח חריגים. ברירת המחדל-נסיעה פרטית. כל הנתונים מוזנים בזמן אמת לשרתי התוכנה ונשמרים 10 שנים. הזנת נתוני לקוחות ספקים מאפשרת סינכרון ל"נסיעה עסקית" המערכת מזהה נסיעות חריגות כגון: זמני נסיעה לא סבירים, יעדים לא מוגדרים וכד'. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

18 מהפכה ראשונה בגישת רשות המיסים
ב נחתם הסכם פשרה בין ארגון סגל המחקר במשרד הביטחון, ברפא"ל ובמשרד רהמ"ש ו-1970 עובדי רפא"ל לבין החשב הכללי ורשות המיסים בעניין שימוש פרטי ברכבי מאגר. בתמצית: עובדי רפא"ל יחויבו בשווי ברכב על בסיס היחסיות. כלומר, העובדים שלרשותם יועמד רכב בתום העבודה או בתחילתו עד למחרת יחויבו בשימוש כיחס שבין מספר ימי השימוש ברכב המאגר בחודש קלנדארי לבין 30 (1/ %) בכפוף לתנאים. מעל 10 ימי שימוש בחודש או 100 בשנה – שווי מלא. רכב המאגר לא יועמד בסופי שבוע, חג, שבתון, חופשה, מחלה, היעדרות אחרת. ההסכם הוכל על כל רכבי המאגר המשרתים את כל הגופים הממשלתיים, יחידות הסמך, החברות הממשלתיות ועוד. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

19 לסרוק דוגמת דוח הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

20 החזר הוצאות רכב – לא הכנסת עבודה
בפס"ד אליל 2000 נ' פק"ש רחובות מיום נקבע כי החזר הוצאות רכב של העובד לצורכי המעביד (להסעות) אינו בגדר "הכנסת עבודה" לפי סעיף 2 ( 2) לפקודה, כי אינו מהווה "טובת הנאה או קצובה" . לטענת המערערת הן הוצאות בייצור הכנסתה. בתקנה 4 לתקנות מ"ה (ניכוי הוצאות רכב) נקבע כי "לא יותרו בניכוי הוצאות החזקת רכב שהוצאו בייצור הכנסת עבודה" –תקנה זו מתייחסת להוצאות שהוציא השכיר ולא שהוציא השכיר לצורך הכנסת המעביד. לדעת המערערת: למרות העדויות שאכן הרכבים הפרטיים של מנהלי הצוות שימשו את המעביד, לא נערך רישום מדויק ולא הוצגו בשלב השומה חש' דלק ורק בשל כך הערעור נדחה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

21 הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il
מיסוי חברות "ארנק" הקמת תאגיד משיקולי מס בדרך של צבירת רווחים ואי חלוקת דיבידנד. הצבירה גורמת לדחיית המס ומכריחה את הממשלה להעלות מיסים ולהאט את הפעילות הכלכלית. אין מטרת ההמלצות לבטל את חופש ההתאגדות אלא לשפר את הקצאת המקורות במשק ולצמצם את התמריץ המיסויי לפעילות באמצעות תאגידים כשמטרתה אך ורק הפחתת המס. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

22 תמצית ההמלצות למיסוי חברות "ארנק"
חברת נושאי משרה/חברת שכירים – מיסוי שוטף של בעל המניות נותן השירות ו/או בעל המניות שמתקיימים יחסי עובד מעביד עם החברה מקבלת השירותים. (דמי ניהול) חברת חיץ – חיוב במס שוטף כדיבידנד ליחיד של 50% מההכנסה החייבת לאחר מס וההכנסה הפטורה של חברות החיץ שמקורן בהכנסה פסיבית. חברה צוברת – חיוב במס של 1% על רווחים לאחר מס העולים על 25% מהכנסותיה שלא חולקו כדיבידנד. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

23 תמצית ההמלצות למיסוי חברות "ארנק"
תיקון סעיף 77 - הענקת סמכות לפק"ש לראות ברווחים שלא חולקו כאילו חולקו ולחייבם בהתאם משיכות בעלי מניות – משיכת בעל מניות מחברה שבבעלותו שלא הוחזרה לחברה תוך 3 חודשים תחשב כמשכורת או דיבידנד לפי העניין. חברת משלח יד – לאור קו הגבול בין חברות משלח יד אשר השיקול להקמתן אינו חסכון במס...ממליץ הצוות לטפל בהן בעתיד עם הצטברות הניסיון והמלצות הועדה בנושא. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

24 חוזר מ"ה 6/2011 העברת עובדים ממעסיק למעסיק
העברת 3 עובדים או יותר בין מעסיקים (בין בידיעת העובד ובין ללא ידיעתו) חייבת להעשות בהתאם לחוזר. אם לא תחויב במס במקור באחריות המעביד ובסנקציות נוספות. החוזר מבחין בין מעסיקים בשליטה זהה (מעל 90%) למשך שנה לפחות מיום ההעברה ובין העברה למעסיקים שאינם בשליטה זהה. החוזר דן בהעברת עובדים עם קופות אישיות ולא קופה מרכזית לפיצויים. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

25 העברת עובדים בין מעסיקים בשליטה זהה
מעבר מעצמאי לשותפות או חברה ולהיפך. מעבר עובדים מחברה אחת לחברה אחרת באותן קבוצת חברות, כאשר השליטה ע"י אותה חברת אם וכן מעבר מחברת אם לבת וההיפך. שינוי מבנה עפ"י הוראות פרק ה-2 (מיזוג, פיצול העברת פעילות לחברת בת או אחות). אם העברת הפעילות היא ארוע החייב במס אפילו כשהבעלות זהה יראו את המעבר כאילו ליישות שאינה בשליטה זהה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

26 העברת עובדים בין מעסיקים בשליטה זהה
רואים את המעסיק האחרון כאחראי על מענק הפרישה. מעסיק קולט רשאי לבצע תשלומי השלמה בגין חוב פיצויים ולתבוע בעתיד גם הוצאות העבר. בפרישת העובדים לצורך הפטור רואים כרצף את תקופות העבודה אצל שני המעסיקים. הכל כפוף לאישור פק"ש. עד 3 עובדים מספיק 161. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

27 העברת עובדים בין מעסיקים בשליטה זהה התנאים לקבלת האישור
המעסיק המעביר הגיש בקשה לא יאוחר מ-60 יום לפני מועד ההעברה. חותם גם המקבל. לעובדים המועברים לא ישולם מענק פטור ממס. המעסיק המעביר לא דרש כהוצאה סכום כלשהו בגין ההעברה פרט להפקדות בפועל המעסיק הקולט לא יתבע סכום כלשהוא כהוצאה בגין העברת העובד, אלא בפרישתו. המעסיק הקולט לא ירשום כהכנסה סכום כלשהוא מהסכומים שהועברו מהמעסיק המעביר. בעת הפרישה יונפק להם טופס 161 אחד בגין כל התקופה ויראו אותם כאילו דרשו רצף פיצויים. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

28 העברת עובדים בין מעסיקים שאינם בשליטה זהה
רואים בכל מעסיק כמי שאחראי לפיצויי הפרישה. מעסיק מעביר חייב בתשלום מלוא חבות הפיצויים על פי החוק והפקדתם למרכיב הפיצויים קודם להעברת העובד. אם חסר יראו בסכום החסר רווח הון בידי הקולט במועד ההעברה והמס יחושב כחלק מהמחיר המקורי של הפעילות הנרכשת. מעסיק קולט לא רשאי לדרוש כהוצאה תשלומי השלמה לפיצויים אצל מעסיקים קודמים אלא במועד הפרישה. בעת הפרישה יונפקו 2 טופסי 161 או לפי מס' המעסיקים. בחישוב הפטור יראו את העובדים כמי שהודיעו להחיל רצף פיצויים ורצף קיצבה בתום תקופת העבודה אצל כל מעסיק. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

29 העברת עובדים בין מעסיקים בשליטה זהה התנאים לקבלת האישור
העברת עובדים בין מעסיקים בשליטה זהה התנאים לקבלת האישור הגשה 60 יום לפני ההעברה תוך הסבר לשיקולים וציון הייעודה והעתודה. לא ישולם מענק פרישה פטור ממס בעת ההעברה למעסיק הקולט. המעסיק המעביר לא תבע כהוצאה לצרכי מס בגין העברת העובד או בגין העברת הכספים לקולט. המעסיק הקולט לא תבע כל סכום בגין ההעברה. הקולט לא ירשום כהכנסה סכום כלשהוא ממה שהועבר. העובדים המועברים חייבים לבקש רצף מעסיקים כחלק מבקשת המעסיק ויחולו עליהם ההוראות החלות על רצף פיצויים. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

30 תמצית הסנקציות בגין אי דווח על ההעברה
לא ניתנה הודעה יראו בהעברת העובד כסיום אצל המעביר. אי דווח 60 יום ממועד ההעברה ותשלום פיצויים לאחר מכן כמוהו כתשלום לעובד מבלי שהמעביד ניכה את המס במקור כנדרש. סנקציה כספית בהתאם לסעיף 187(ג) בגובה הפרשי הצמדה וריבית על המס שהיה מתחייב לו דיווח על פרישתו במועד ההעברה. 1. בהעברת עובדים עם בעלות זהה הסנקציה תהא 50% מהסכום. 2. אם המעסיק המעביר חדל פרעון או שפורק מרצון הסנקציה תוטל על הקולט. 3. על הסנקציה יש מגבלה של 0.5% מהמחזור של המעסיק המעביר בשנה שקדמה למועד ההעברה. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

31 צוק איתן - מסלולים מסלול מחזורים- מבוסס על ירידה במחזורי העסקאות בין החודשים 7-8/13 לעומת 7-8/14 ובהתחשב בירידה בהוצאות. מסלול הוצאות- מבוסס על הפסדים בחודשים יולי אוגוסט 2014 שנובעים מהמבצע בלבד. מסלול שכר- זהו המסלול היחיד הניתן כבחירה לעסקים באזור המיוחד, או למעסיקים מחוץ לאזור המיוחד לגבי עובדים שנעדרו רק בגין הוראות פיקוד העורף על סגירת מוסד חינוכי, (כולל קיטנה) . הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

32 צוק איתן - דגשים חובה לשלם לעובדים בגין ההיעדרות.
בתיקון להוראות נקבע כי לא יינתן פיצוי בשל היעדרות מסיבה אחרת מלבד סגירת מוסדות חינוך בהוראת פיקוד העורף או רשות מקומית (בין ה-8 ל-27 ביולי). הילד עד גיל 14. לעובדים המתגוררים בין ק"מ יינתן פיצוי בגין שני בני זוג. לעובדים המתגוררים בין 7 ל-40 ק"מ – הפיצוי יינתן בגין עובד אחד, ובתנאי שבן זוגו עבד, ואם לא עבד נבצר ממנו להשגיח על הילד או ששהה במילואים. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

33 הגדרות מסלול שכר ניזוק חוץ- מעביד שעסקו נמצא מחוץ לאזור המיוחד לעובדים שגרים באזור המיוחד ונעדרו מהעבודה. (סיבות בהמשך) ימי היעדרות- היעדרות, למעט חופשה, מחלה, תאונה, חל"ד,מילואים. שכר עבודה יומי- שכר רגיל ללא תוספות לחודשים מחולק ב-66. שכר גלובאלי לחלק ל-22. אם עבד פחות אז מחלקים לימי עבודה בפועל. תקרת שכר עבודה יומי- מוגבל עד 2*שמ"מ לחלק ל-22 כ-1040 ₪ ליום. מקדם פיצוי- ניזוק שאינו חברת כ"א ומלכ"ר % ניזוק שהוא חברת כ"א – 117% הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

34 נספחים נספח ד נספח ה הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

35 שימוע לפני פיטורין השימוש בהליך השימוע כיום, מקורו בתקשי"ר ומכוח חוזרי נציבות שירות המדינה ומכוח פסקי הדין. מ.חשין בעליון:"זכות יסוד על-חוקתית..חלק ממשפט העבודה.." בתי הדין הרחיבו את ההליך גם על גוף פרטי ולהלן הכללים: הודעה לעובד על מועד השימוע ובה יפורטו הנימוקים לפיטוריו. באם קיים חומר הנוגע לפיטוריו יש לאפשר לעובד לעיין ולתת לו זמן סביר להכין תגובות וטיעונים ולאפשר לו להציגם בכתב. כעיקרון השימוע ייעשה בכתב, אלא אם ביקש העובד בע"פ. יש לערוך פרוטוקול של השימוע, אם לא נעשה בכתב. במידה והעובד ביקש שימוע בע"פ רשאי להגיע עם אדם נוסף. קבלת ההחלטה צריכה להיות ממניעים מקצועיים, בלב נקי ובצדק טבעי לפני קבלת ההחלטה הסופית. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

36 הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il
שלילת פיצויי פיטורין בפס"ד אלוניאל בע"מ – צ'רניאקוב מנה ביה"ד הארצי את השיקולים לשלילת פיצויי הפיטורין: הנזק שנגרם או עלול היה להיגרם למעביד. תדירות המעשים שביצע העובד בעטיים פוטר. חומרת המעשים שביצע העובד. ותק העובד, מעמדו ומידת האמינות ביחסי העבודה בהתאם לתפקיד. השפעת מעשיו על עובדים אחרים ועל יחסי העבודה במקום היקף ההרתעה הדרוש בנסיבות פיטוריו. איכות העבודה ומידת תרומתו לעסק. עצמת הפגיעה לעובד ולמשפחתו בשלילת הפיצויים. נסיבותיו האישיות: מצב בריאותי, יכולת השתכרות, גיל וכד'. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

37 ביקורת ניכויים ככלל ביקורות נערכות באופן קבוע אצל מעסיקים
א'/תמוז/תשע"ט ביקורת ניכויים ככלל ביקורות נערכות באופן קבוע אצל מעסיקים גדולים בד"כ מעל 20 עובדים או גופים מוסדיים. אצל מעסיקים שדיווחו פטור מעל התקרה. באופן יזום ללא קשר לדיווחים. לדוגמא: איפה שמזהים הרבה רכבים או תיקוני דוחות שהשפיעו על תשלומי גמלאות. התיאום מראש כך שיש מספיק זמן להתארגן, ניתן לבקש אורכה. להכין ביקורת קודמת של מ"ה ובדיקת ההשלכות. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח כל הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

38 ההכנות הנדרשות לפני הביקורת
לעבור על הדוחות הכספיים לפחות 5 שנים אחורה – נהוג כך- (אין התיישנות כמו במ"ה) . בד"כ אין צורך בבדיקת שנים שלגביהן נערכה ביקורת ניכויים של מס הכנסה. הכלל – עפ"י פס"ד גדות לעניין הטבות שכר ב"ל מחייב בהתאם לשומות ניכויים בלבד ( פס"ד אמי פרסט). זיהוי הוצאות ה"חשודות" כטובות הנאה: כיבודים, מתנות, אש"ל, אירועים, נסיעות לחו"ל, נסיעות וכדומה. דוחות תיאום הוצאות רכב. בדיקה ואימות. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

39 ההכנות הנדרשות לפני הביקורת
בדיקת ההכנסות הזקופות התואמות את ההוצאות ה"חשודות" כפרטיות. בדיקת טופסי 101 תוך שימת דגש לגבי עובדים שנערך לגביהם תיאום מס ותיאום ביטוח לאומי ואלה שלא סימנו כלום ב-"אין לי הכנסות נוספות". הכנת ההסברים לתשלומים חד פעמיים ה"חשודים" כתשלום נוסף. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

40 ההכנות הנדרשות לפני הביקורת
בדיקת רכיבים הקשורים בניתוק יחסי עובד מעביד. התאמת 126 ל-102 וסיווג העובדים במקום הנכון ב-102. ביקורת הכנסה מחברה משפחתית וחברת בית. איתור תשלומים לאוכלוסיות שונות שלא דווח בגינן. להכין הסברים לדוחות המתקנים שבגינן נדרשו החזרים. סיווג עובדים עפ"י צו סיווג מבוטחים ותשלום דמי ביטוח בעדם. החל מינואר 2009 קיימת חובה לדווח תוך 60 יום על ביקורת מ"ה ומימצאיה למל"ל ולשלם תוך 30 יום מיום קביעת השומה של המל"ל בעקבות הדיווח. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

41 דוחות נוספים בעקבות הביקורת
הסנקציה על אי הדיווח – אי ביטול קנסות בעקבות השומה. באם נערכו שומות סופיות במס הכנסה ובגינן נקבעו הכנסות פירותיות לבעלי השליטה כגון: דיבידנד בחברת בית , משפחתית או פרטית. הקצאת מניות ואופציות במסלול פירותי – במידה והיה מסלול הוני אך העובד מימש באמצעות הנאמן את המניה/אופציה במסלול הפירותי. דוחות והסברים לגבי גילומים קבוצתיים ששולם בגינם מס אך לא דמי ביטוח. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

42 מדיניות ביטולי קנסות בעקבות ביקורת הניכויים
100% ביטול – ביקורת ראשונה למעסיק קטן. 50% ביטול – ביקורת שנייה למעסיק קטן או גילוי ממצאים בביקורת ראשונה וממצאים חוזרים למעסיק גדול. אין ביטול – לכל המעסיקים שנתגלו ממצאים חוזרים בביקורת שלישית ואילך. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

43 פעולות לביצוע לפני סוף השנה
בדיקת זקיפת רכב על פי הקבוצה הנכונה. (שווי ספציפי) התאמת הוצאות עודפות מול מערכת הנה"ח. בדיקת הכנסות זקופות מול מערכת הנה"ח. (בפס"ד בי"ח עזרת נשים נ' פק"ש י-ם נקבע כי שווי ארוחות ייקבע לפי מידת שווי טובת ההנאה ולא לפי העלות למעסיק בפועל). התאמת מערכת השכר לדיווחים (102, 126). התאמת מערכת הנה"ח – תשלומים לספקים לדיווחים (102,856). השלמת הוצאות נלוות לשכר – פיצויי פיטורים, השתלמות וגמל. הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח

44 הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח www.aroyacpa.co.il
תודה על ההקשבה!!! הזכויות שמורות לבן הרויה דוד רו"ח